(二)职业怀疑提出的要求

(四)可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形(问题解答)

(五)在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑(问题解答)

本知识点属于《审计》科目第一章审计风险第10讲的内容

【高频考点】保持职业怀疑(重点)

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

(二)职业怀疑提出的要求

1.要求秉持一种质疑的理念

2.要求保持警觉的情形

3.要求审慎评价审计证据

4.要求客观评价管理层和治理层

1.要求秉持一种质疑的理念

(1)注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况;

(2)注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。

2.要求保持警觉的情形

(1)相互矛盾的审计证据;

(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情况;

(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

3.要求审慎评价审计证据

(1)质疑相互矛盾的审计证据;

(2)审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序;

(3)在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

(4)审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.要求客观评价管理层和治理层

(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断;

(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

1.针对识别和评估重大错报风险

2.针对进一步审计程序

1.针对识别和评估重大错报风险

在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

2.针对进一步审计程序

在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

【提示】这里需要跨章节理解，教材P19/1.5、P170/8.2

在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

(四)可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形(问题解答)

审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好，而不是考虑财务报表使用者的需求。

1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。

2.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下，注册会计师可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。

3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

例如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据

(五)在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑(问题解答)

1.在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境

2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

1.在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境

(1)培育以质量为导向的文化

(2)建立重视质量的机制

(1)培育以质量为导向的文化

如果会计师事务所的领导层强调保持职业怀疑的“高层基调”，再加上支持性的内部文化，在很大程度上能够提高会计师事务所的审计质量。反之，如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长，而非审计质量，就会削弱职业怀疑的保持。

(2)建立重视质量的机制

会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。

例如，如果会计师事务所的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降低审计成本或建立和保持审计客户关系，而对开展高质量的审计重视不够，则会计师事务所的人员可能认为这些目标对于其实现晋升、拿到高薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。

会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。会计师事务所需要向所有级别人员提供适当的培训，使其具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力。培训方式可以包括“干中学”、在职培训、由经验丰富的员工提供指导等。

2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

(1)项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

(2)项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

(3)就疑难问题进行咨询

(4)对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

(1)项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

在识别和评估重大错报风险时，项目组需要对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台，其本身是强化职业怀疑的一种体现。

(2)项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

项目合伙人和项目组其他关键成员积极参与指导、监督与复核其他项目组成员的工作，及时识别出需要解决或特殊考虑的事项，对于强化整个项目组的职业怀疑也是非常重要的。

项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时，尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时，可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验，从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式。

例如，项目合伙人可以帮助经验较少的人员识别异常事项或与其他审计证据不一致的事项。及时复核还使得重大事项(例如，对关键领域作出的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项)能够在审计报告日或之前得以解决。在履行监督职责时，项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑的思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。

(3)就疑难问题进行咨询

就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现。对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署报告。

(4)对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

对于上市实体财务报表审计以及需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，项目质量控制复核人员应当客观评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。项目质量控制复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现。

扫描下方二维码加老师微信，限时免费领取2022年思维导图等资料，并享受全程报名、备考等指导服务。

服务全新升级 过关更有保障

，2年学习保障，不过重新 ，1年承诺，不过退费

全新推出，5大经典课程，4项超值服务

　　编者按：对于首次报考初级会计职称考试的考生而言多少都有些担心，心情难免的紧张与激动，首次报考考生不要担心自己不行，在考呀呀首次报考学员一次性考试全过的例子数不胜数。为了方便大家了解，我们整理了几项最受关注的问题与解答，供即将报考初级会计职称的学员参考。

　　问题一：今年报考初级职称需要符合什么条件?

　　答：根据中华人民共和国财政部发布的《关于2016年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知》中获悉，全国2016年初级会计职称考试报名条件公布如下：

　　报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，应具备下列条件：坚持原则，具备良好的职业道德品质;认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;履行岗位职责，热爱本职工作;具备会计从业资格，持有会计从业资格证书;具备国家教育部门认可的高中毕业以上学历。

　　报考人员报名时应提交会计从业资格证书、学历证书、居民身份证明(香港、澳门居民应提交本人身份证明，台湾居民应提交《台湾居民来往大陆通行证》)等证明材料。

　　问题二：第一次报考初级，是不是要去现场确认?需要带什么材料去现场?

　　答：需要现场确认的，要携带的资料有：加盖单位公章的报名信息表;本人身份证原件及复印件;会计从业资格证书原件及复印件;学历证书原件及复印件;本人近期一寸彩色免冠照片1张;在校大学生还需携带学生证原件及复印件。

　　问题三：第一次报考初级会计职称,报几科比较合适?

　　答：首次参加会计职称的新生，一次报考以2门科目为宜。参加初级会计资格考试的人员，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级资格证书。

　　问题四：如果刚考过从业，能马上报考初级吗?

　　答：不可以的，一般情况下，考过会计从业后不会马上颁发会计从业资格证的，但是报考初级会计职称考试必须具备会计从业资格，持有会计从业资格证书，所以只能等到证书下来才能报考了。

　　问题五：应届毕业生首次报考初级会计职称的流程是怎样的?

　　答：应届毕业生首次报考初级会计职称，要持有会计从业资格证，然后登陆网站—>报考人员必读事项—>接受网上报名协议—>选择报考省份—>查看报名流程—>填写报考信息、照片上传—>生成报名注册号—>打印报名表、单位盖章、考生签字—>到报名点审核、验证、交费—>领取报名回执表—>报名结束。

　　问题六：有没有适合首次报考初级职称考试学员的学习指导方法?

　　答：其实所有的学习方法都是大同小异的，只要找到适合自己的方法就可以，这里有一个学习方法可供参考：①参加辅导，考呀呀为首次报考初级会计职称考试的人群设计的相对应的课程辅导，由有经验丰富的名师辅导，可以很容易的了解重难点，事半功倍;②按计划进度复习，根据自己的时间制定自己的学习计划，并严格执行;③框架记忆，根据书的目录了解本书的逻辑结构，按照各章特点学习，效果很好;④适度练习，因为考试形式是做题，所以平时多做练习题，对于考试帮助很大，系列的模拟真题很适合考前复习冲刺的时候来做，多做习题也能达到很好的效果。

扫描下方二维码加老师微信，限时免费领取2022年最新考试大纲等资料，并享受全程报名、备考等指导服务。

广东很多准备参加2020年注会考试的朋友在问：广东2020年注会报名时间是哪天？注会科目怎么搭配最合理？广东广州市、韶关市、深圳市、珠海市、汕头市、佛山市、江门市、湛江市、茂名市、肇庆市、惠州市、梅州市、汕尾市、河源市、阳江市、清远市、东莞市、中山市、潮州市、揭阳和云浮地区的朋友不知道的赶紧看过来吧！

广东2020年注会报名时间

广东2020年注会报名时间为2020年4月1—3日、7—30日。

小伙伴们可以通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行报名。报名分为注册并填写报名信息、资格审核和交费三个步骤。

2019年考试可选择网报系统移动端或电脑端报名，相信2020年变化不大。

选择移动端的报名人员，可扫描报名简章或网报系统首页的二维码，或通过中注协官方微信公众号报名。

选择电脑端报名的同学可以访问“注册会计师全国统一考试网上报名系统”（/，简称网报系统）进行报名。

由于报名人数较多，按照往年经验，报名开始的前3天和临近结束的3天是报名的高峰期，网报系统会比较拥堵，进而影响报名进度。因此，建议广大考试报名人员合理安排时间，尽量错开报名高峰期。