开展贯彻落实国家重大政策措施情况跟踪审计是国家审计服务于国家治理、促进经济高质量发展的一项重要内容，也是促进中央政令畅通、令行禁止的一项重要举措。中央企业具有庞大的经济体量，往往关系到国民经济命脉，联系到社会经济方方面面，又是政策执行的一个平台，能在一定程度上反映出重大政策执行效果。因此，中央企业开展重大政策跟踪审计，具有极其重要的意义。中建三局第一建设工程有限责任公司（以下简称“公司”）作为央企一员，紧跟国家政策步伐，于2019年2月至4月开展清理拖欠民营企业款项及农民工工资专项审计，充分贯彻落实党中央、国务院、国资委关于清理拖欠民营企业款项的重要决策部署，履行社会责任，彰显央企担当。

2018年11月1日，习近平总书记在民营企业座谈会上强调，要纠正一些政府部门、大企业利用优势地位以大欺小、拖欠民营企业款项的行为。2018年11月9日，李克强总理主持召开国务院常务会议，决定开展清欠专项行动，建立预防和化解拖欠中小企业账款问题的长效机制。2019年1月30日，李克强总理再次提出中央企业要带头优先偿还对民营企业的逾期债务，同时要强化抽查督促和专项审计，年底前做到“零拖欠”。

为进一步优化分供商合作环境，强化审计监督职能，建立防止拖欠民营企业、中小企业账款的长效机制，确保清理拖欠民营企业账款和农民工工资目标落地，规范公司与民营企业、中小企业的往来账款行为，制止各种拖欠民营企业、中小企业货物、工程、服务账款问题的发生，防止“边清边欠”“清完又欠”，有效支持民营企业健康发展。

通过对党中央、国务院关于清理拖欠民营企业款项决策精神和国资委工作部署的政策解读，我们确定本次审计思路主要从以下四个方面开展。

1.提高政治站位，准确把握政策实质。“吃透政策”是中央企业开展重大政策跟踪审计的起点和方向，将审计认知统一到党中央的决策部署上，有的问题并非局限于某个单独领域，我们还要学会做好审计延伸。作为建筑企业，农民工工资是建筑企业管理的一项重要工作，该项管理工作关系到企业声誉和社会稳定，我们不仅要看到政策中对清理民企拖欠的决心，也要看到在民企拖欠下隐藏的农民工工资拖欠现象，这也是国家重点治理的对象。因此我们在核实各单位拖欠民企账款情况时，还要对各单位农民工工资管理方式及拖欠情况进行核实分析。

2.找准关键环节，全面核实政策执行。我们在开展国家政策的跟踪审计时，必须逻辑清晰地找准关键环节，锁定政策执行堵点，依据流程化的结果，分析其中哪些环节可能由于利益纠葛、实际困难等出现执行缺位，寻找隐藏的体制性障碍、制度性缺陷和管理漏洞，并展开进一步验证。在本次专项审计中，可以通过财务数据锁定现实挂账情况，再逐一往业务前端延伸，倒序核实业务流程，聚焦公司应当做和实际做之间的偏差，综合筛选出问题点。

3.对照政策要求，深入分析问题原因。为防止在落实清理拖欠专项工作上存在形式主义、官僚主义的情况，本次审计还要重点清理司属各单位对民企账款责任落实情况、组织领导分工情况、协同机制建立情况等，核实相关部门责任分工是否明确、工作措施是否具体可操作、资金支付计划是否制定、内部协同机制是否健全。

4.推进问题整改，构筑健康长效机制。习近平总书记对审计整改工作作出重要批示，要求审计所反馈出的问题应当以“严、紧、细、深”为标准，完善审计整改“回头看”机制，充分发挥“治已病、防未病”的积极效用。所以我们审计不能仅停留在前期审计阶段，还要对各单位的后续清偿措施做到持续跟踪，防止“边清边欠”“清完又欠”，确保最终做到“零拖欠”。

1.业务范围:因本次审计为落实国家政策审计，按照业务全覆盖原则，对公司各个单位全面实施审计。

2.时间范围：为有效分析数据及前后对比，本次审计共设置2个时点数，即截至2018年9月30日和2019年1月21日，便于进行阶段性成果分析，同时为后续跟踪整改落实情况提供依据。

3.数据范围：本次审计含表内、表外应付、拖欠民营企业账款和农民工工资数据，且需区分有争议和无争议欠款数，确保数据真实可靠，结论依据充分。

在明确审计思路和范围后，对审计风险进行相应评估，并确定最终审计内容，编制审计方案。

1.各单位对党中央、国务院关于清理拖欠民营企业款项决策精神和国资委工作部署的贯彻落实情况，以及对公司专项工作方案的执行情况。

2.拖欠民营企业账款的情况。包括各单位收付款整体情况、应付民企拖欠（逾期）账款财务账面情况、与民企应确认未确认或已结算未入账的结算款项中形成的拖欠款。

3.拖欠民企账款的具体成因及措施。包括被拖欠单位基本情况、拖欠项目情况、合约情况、拖欠周期、欠款支付及余额情况、拖欠原因、清偿困难、责任主体、清偿措施等。

4.各单位农民工工资管理方式及拖欠情况。包括管理方式、账户管理，以及管理难点和存在的问题等。

5.各单位分包履约保证金管理情况。包括制度建立、工作分工、部门协同机制、责任落实情况，以及存在的问题等。

根据审计项目的特点和规模，决定分四个阶段来实施：

第一阶段为信息搜集，因为涉及范围较广，覆盖面高，审计组有针对性地设计审计表格，要求所属各单位预先填报各项数据；

第二阶段为数据分析，结合上报数据和财务报表，进行账务抽查复核，初步分析拖欠民企账款、农民工工资及履约保证金情况；

第三阶段为现场核实，组建专项审计小组对各项数据的真实性和完整性进行现场复核；

第四阶段为汇总报告，结合数据分析汇总情况和现场核实审计底稿，撰写审计报告。

要真实摸清公司拖欠民企账款及农民工工资情况，仅依靠现有资料是不够的，为确保审计目标实现，审计组根据审前调研情况，补充以下三点来完善审计流程：

1.明确审计要点。审计组审前充分征求公司其他相关部门及下属单位意见，根据回复意见进一步明确审计要点，最大程度保证审计目标的合理性。

2.坚持以风险为导向。将拖欠款项明确为争议项与非争议项，同时将长期拖欠账款形成原因及存在困难列入填报表格，对相关原因进行分类，梳理风险类别。

3.确定填报信息。最终根据各部门意见及事前分析，确定本次审计主要填报信息包括：被拖欠单位基本情况、项目合约情况、应付民企拖欠（逾期）账款情况、与民企应确认未确认的结算款项中形成的拖欠款、与民企已办理结算但财务尚未入账中形成的拖欠款、拖欠民企账款的具体成因及清偿措施（分为有争议和无争议两类）、农民工工资管理情况、农民工工资拖欠情况、拖欠分包履约保证金情况、舆情监测情况及诉讼情况。

现场审计过程中，我们通过审计访谈、多维度对比分析、灵活运用信息化等手段核实出各单位在落实该项政策时存在的问题及困难。

1.巧用访谈，挖掘责任落实情况。在审计过程中，通过访谈分公司主要领导及财务、商务负责人，发现存在部分单位尚未设立清理拖欠民企账款工作领导小组和工作小组，未明确主体责任，分工不清晰，相关业务部门之间未有效联动，工作推动仍较缓慢。同时到项目现场，通过访谈农民工，了解工人每月工资发放情况，是否实名制管理，是否设置农民工工资专用账户。

2.多维度对比分析，剖析重大困点难点。通过对比分析各部门填报数据及现场核查情况，发现在市场营销方面，部分项目承接时，未对业主进行深入资信调查，过程中业主因资金不足不能按合同约定比例付款，导致支付民企款项成为“无源之水”。在财务支付方面，通过核查账务处理及挂账情况，发现部分单位存在延长支付民企账款、分供商保证金未及时退还现象。在商务结算方面，通过核查分供方结算，发现部分分供方变更签证未及时上报、争议事项处理不及时，导致结算滞后。

3.灵活运用信息化，揭示历史遗留风险。审计过程中，审计人员以财务数据为基础，采取追踪数据流向的方式在信息系统中进行正向或逆向的追溯。例如，审计人员在审查财务凭证时，发现某个数据有问题，便通过该问题进行业务系统的追溯，核查出很多历史遗留原因导致拖欠款项金额较大，部分款项周期长，甚至存在部分民企未主动收款或失联，风险隐患较大。

（一）摸清总体拖欠情况

1.整体情况：通过对填报的表格数据现场复核，摸清了公司整体对民企拖欠情况及农民工工资支付情况，通过表格中设置的两个时点的数据对比，2018年9月30日，司属各单位应付民企拖欠（逾期）账款9.72亿元；至2019年1月21日，已支付9.15亿元，实际余额2.86亿元（含新增拖欠款2.29亿元）。其中，购货款、工程款、劳务款、租赁款分别为1.37亿元、0.79亿元、0.35亿元和0.34亿元。

2.与民企应确认未确认结算款项形成拖欠款情况：2018年9月30日，司属各单位应结未结形成拖欠款0.41亿元，截至2019 年1月21日已全部结算支付完毕。

3.与民企已办结算财务尚未入账形成拖欠款情况：2018年9月30日，司属单位已结算财务未入账形成拖欠款0.03亿元，截至2019年1月21日,已全部入账支付完毕。

4.农民工工资拖欠情况：截至2018年12月31日，司属各单位拖欠农民工工资余额0.06亿元；2019年1月21日,拖欠余额0.02亿元，该欠款于2019年1月22日到2月14日之间已全额支付。

5.分包履约保证金拖欠情况：截止2019年1月21日,司属各单位应退未退分包履约保证金0.03亿元，截至2019年2

（二）发现的亮点与不足

1.与“两金”压控配合联动。提升认识，通过清理支付民营企业拖欠款项及农民工工资，有效控制负债规模增长，夯实企业资产质量。**公司层层压实责任，通过支付民企账款，降低资产负债率；**公司有效结合“两金”措施，全年签订催收清欠责任状**份；公司年初与各单位主要领导签订责任状，分解下达了“两金”管控指标。

2.与民企协同共赢发展。公司借助金融资源，牵线金融 机构与民企，促成工行、交行、建行等多家金融机构为80余家民营企业提供融资服务，帮助优质民营企业解决“融资难、融资贵、融资慢”的问题，促进合作共赢。

3.防范新增拖欠的控制措施及效果。一是坚持动态管理， 形成长效机制。分公司定期编制报送民企拖欠款台账，对拖欠情况跟踪动态管理，对新增逾期欠款多的单位及时预警，促进层层抓好落实;二是强化职责，提升项目收款能力；三是构建“公司-二级单位-项目部”三级管理、两级运行的资金管理框架，防范新增民企拖欠款。

4.拖欠民企账款的具体成因。一是业主付款不及时，回款缓慢，导致无力支付民企拖欠款；二是业主资金困难，大额拖欠局属单位工程款，致使其无足额资金支付民企拖欠款；三是业主确认工程计量不及时，项目结算进展缓慢，造成项目收款迟缓；四是财务入账较实际结算存在滞后性；五是分包未按合同要求提供增值税专用发票，无法付款。

（一）建立及时支付民企账款的预防机制

1.以政策宣贯切实做好政策执行。借助此次审计，及时向司属单位开展宣贯解读，加强培训、解读、政策咨询，扩大政策知晓范围，并要求各单位严格执行国家重大决策部署。

2.以预算约束提高资金收支计划性。各单位要严格按照批准的预算执行采购和付款，不得无预算、超预算开展采购。

3.以合约管理确保民工工资支付。新签总包合同中，市场部明确建设单位在保障农民工工资支付方面的义务，分包合同中设定30天付款期限，最长不超过60天，并要求分包单位与农民工在劳务合同中明确工资支付周期不超过1个月。

（二）建立及时支付民企账款的保障机制

1.强化组织领导，建立责任体系。成立清理拖欠民营企业账款工作领导小组和工作小组，明确公司总部管理主体责任，司属单位实施主体责任，建立纵向到底、横向到边的责任体系。

2.制定专项方案，强化责任落实。公司和所属单位均召开清理拖欠民企账款专项工作布置会，制定专项方案，落实清理拖欠民企账款工作要求。制定下发“关于清理拖欠民营企业账款专项工作方案”(中建三一财(2019)10号)，明确责任主体，强化落实方案。

3.建立协同机制，禁止变相拖欠。各单位由财务部牵头，工程、商务等相关部门配合，加强组织联动协调，按时支付民企账款，不得强制民营企业接受非现金方式支付；同时规范保证金收取，不得将保证金限定为现金，避免新增欠款。

4.规范劳务用工管理，设立农民工工资专户。成立保障农民工工资支付工作小组及劳务维稳应急领导小组，严格劳务分包农民工考勤制度，保障农民工工资及时发放，使用建委农民工工资管理系统，由财务部授权银行代发至农民工个人工资卡上，规避中间人克扣农民工工资。

（三）建立及时支付民企账款的督查督办机制

1.开展行政监督、审计监督、舆论监督等多层次监督。强化责任追究，收集线索核查，对拖延支付民营企业账款且拒不改正的单位，给予相关责任人处分。

2.建立舆情监测及维稳工作机制。一是制定突发事件处置预案，成立信访维稳工作小组，明确工作程序，细化群众来信来访和督查督办业务工作规则，规范信访事项提出和受理工作流程，规定应在30日内处理投诉；二是建立劳务纠纷调解的联动机制，通过召开维稳专题会议，及时完成分包队伍结算，督促农民工工资发放。

（四）建立及时支付民企账款的风险防控机制

1.持续防范债权风险。面对市场环境变化部分业主资信及资金不佳，在项目承接及过程履约中需防范业主转嫁风险，避免造成项目过程大额垫资，导致对下游分供商拖欠款项。

2.有效避免诉讼风险。各级法务部门及时提供法律咨询意见和解决方案，严格防范超合同支付、分包单位拖欠农民工工资、恶意讨薪行为，以及由此带来的行政处罚等法律风险。

数据显示，2019年以来全国共梳理出政府部门和大型国有企业拖欠民营企业逾期欠款8900多亿元，截至2019年底约75%已得到清偿。其中，中建三局在2019年共梳理出拖欠民营企业逾期欠款12.45亿元，至2019年底已支付10.78亿元，清理拖欠完成率86.59%，完成了2019年政府工作报告中提出的“对拖欠企业的款项年底前要清偿一半以上”的目标。