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章账户和借贷记账法的应用打印本页重点难点金钥匙本章主要讲的是设置账户和借贷记账法在一个工业生产企业的简单应用。它的重点是让学员学会如何做出不同业务阶段的会计分录，进行正确的账务处理。对初学者来讲，每个业务的会计分录都是较难的。而从考试题内容看，每个阶段的业务，都有可能考试。所以，每个业务的会计分录又都是重点。本章的业务题在历届的基础会计学考试中都将占到30%的比重。第一节工业企业的主要经济业务工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为中心的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。企业的财务活动分为三大过程，即筹集资金、使用资金、分配资金。第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道是指企业

2、取得资金的来源。一是投资者投入的资本，二是从债权人处借入的资金。从企业所有者处筹集的资金，即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。 一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。内容、登记方法、要求：为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应开设“实收资本”账户。“实收资本”这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加

3、额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接冲减投入资本。另外，实收资本减少的情况也很少出现。接受货币资金投资：例1：企业收到国家投资350000元，款项存入银行。借：银行存

4、款350000贷：实收资本350000接受固定资产投资：（不论新旧）例2：企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。借：固定资产60000贷：实收资本60000（如果企业收到投资者作为投资投入的旧设备，也是按照确认的价值入账，而不是按照旧设备在投资方的原始价值入账，分录中不涉及累计折旧。）接受无形资产投资：借：无形资产贷：实收资本资本公积金转增资本借：资本公积贷：实收资本盈余公积金转增资本借：盈余公积贷：实收资本二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，偿还期限在1年以内

5、借款为短期借款，偿还期限在1年以上的各种借款为长期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。取得短期借款：借：银行存款贷：短期借款短期借款本金的归还：借：短期借款贷：银行存款 注：本账户只核算本金不核算利息。例3：企业7月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为8%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。借：银行存款60000贷：短期借款60000企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。7 月、8 月利息的提取：9月利息的支付：借：财务费用 4

6、00借：预提费用800贷：预提费用 400财务费用400贷：银行存款 120010 月、 11 月分录同上； 12 月分录同上，同时做归还本金的会计分录： 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000 三、长期借款的核算（修订教材新增加的内容）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在1年或长于1年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款属于企业的长期负债。 注：本账户既核算本金又核算利息。例4：企业从银行借入期限为3年，年利息率为4%的长期借款80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：长期借款80000取得长期借款：借：银行存款80000贷：长期借款80000分期提取利息

7、：借：财务费用3200贷：长期借款3200归还长期借款利息和本金借：长期借款86400财务费用3200贷：银行存款89600注意：短期借款这个科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通过预提费用科目反映）；长期借款这个科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。 第三节生产准备业务的核算为了进行产品生产，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就构成了生产准备业务核算的主要内容。一、固定资产购入业务的核算固定资产：一般是指使用期限在1年以上、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。包括房屋、建筑物、机

8、器、机械、运输工具、器具等。实际成本是指为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 。固定资产计价应该遵循实际成本原则。固定资产实际成本或者原始价值=买价+增值税等税金+运输费+包装费+安装费等不包括出差人员报销的差旅费，差旅费应计入管理费用。为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。固定资产账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 注：本账户核算原始价值。固定资产分为：不需安装和需安装两种。不需要安装，即可投入生产使用。对于需要安装的固定资产，在记录固定资

9、产建设是时用“在建工程”，在安装结束后，将其全部转入“固定资产”。在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。 例1：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运输费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18360贷：银行存款18360例2：企业购入需要安装的机器设备一台，买价和税金26000元，包装费和运输费420元，共计26420元，全部款项已用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。（1）购入固定资产的安装工程。将购入固定资产交付安装借：在建工程26420贷：银行存款26

10、420安装过程耗用的材料和人工费用借：在建工程1900贷：原材料1200应付工资700（2）安装完毕，交付使用。借：固定资产28320贷：在建工程28320固定资产购入账户对应关系 二、材料采购业务的核算企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定种类和数量的材料。在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价、税金和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。企业购进的材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本。材料采购：设置材料采购账户原因：用来反映和监督企业外购材料的买价和采购费用。计算

11、确定材料采购成本。不论材料是否运达企业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“原材料”账户的借方。期末“材料采购”账户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚末运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入库材料的采购成本，这时候才能借原材料贷记材料采购账户。原材料：这个账户是用来反映和监督企业库存材料，增减变动和结存情况的账户。账户借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末

12、余额在借方，表示库存材料的实际成本。“原材料”账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）进行明细分类核算。应付账款：这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户贷方登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费），借方登记已偿还供应单位的款项，余额一般在贷方，表示尚末偿还的应付款项；如为借方余额，表示企业预付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。应付票据：当企业购买材料，是采用商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户，用来

13、反映与供货之间的结算关系的账户。日常核算企业应该设置应付票据备查簿。 注：本账户只核算商业汇票，不核算支票、本票和银行汇票。预付账款：这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。应交税金：（增值税率 17%）是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。应交税金属于双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。注意：原来在旧教材中对于应交税金应交增值税是不需要区分进项税额和销项税额的，修订教材对此提出了新的更高要求，就是要求区分应交税金应交增值税的三级科目或者专栏“进项税额”和“销项税额”，希望广大考

14、生特别关注。采购材料：借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据预付账款材料验收入库：借：原材料贷：材料采购例1：企业从大恒公司购入甲、乙两种材料，材料买价为：甲材料40吨，单价700元，合计28000元；乙材料60吨，单价900元，合计54000元，共计82000元。购入材料的运杂费2600元，增值税进项税额13940元。上述款项已用银行存款支付，材料已运达企业，并已验收入库。借：材料采购84600应交税金-应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款98540单独核算：单位运杂费=甲材料运杂费=26×40=1040乙材料运杂费=2

15、6×60=1560甲材料采购成本==29040乙材料采购成本==55560借：材料采购-甲材料29040-乙材料55560应交税金-应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款98540例2：企业从裕丰公司购进丙材料7吨，每吨1600元，材料的运杂费400元，增值税进项税额1904元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金尚末支付。借：材料采购11600应交税金-应交增值税（进项税额）1904贷：应付账款13504例3：企业从长庆工厂购买丁材料5吨，每吨1800元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，货款采用商业承兑

16、汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，但材料尚末运达企业。借：材料采购9300应交税金-应交增值税（进项税额）1530贷：应付票据108306个月后归还商业汇票会计分录：借：应付票据10830贷：银行存款108306个月后不能偿还的会计分录：借：应付票据10830贷：应付账款10830 例4：企业按照购货合同规定以银行存款26400元，向光华工厂预付材料货款。借：预付账款26400贷：银行存款26400例5：企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。借：应付账款13504贷：银行存款13504例6：企业收到光华工厂发运来的已预付货款的材料，并验收入库。该批材料的买价27700

17、元，运杂费500元，增值税进项税额4709元，应付款项共计32909元，冲销原预付货款26400元后，不足部分用银行存款补付。（1）收到账单、发票时借：材料采购28200应交税金-应交增值税（进项税额）4709贷：预付账款32909（2）补付款项时借：预付账款6509贷：银行存款6509当收到账单和补付款项是同时发生可把合并为：借：材料采购28200应交税金-应交增值税（进项税额）4709贷：预付账款26400银行存款6509若当初预付数额为32909元，则会计分录为：借：预付账款32909贷：银行存款32909则到收到账单发票时借： 材料采购28200应交税金-应交增值税（进项税额）4709

18、贷：预付账款32909若当时预付数额42909，则会计分录为：借：预付账款42909贷：银行存款42909则到收到账单发票时借：材料采购28200应交税金-应交增值税（进项税额）4709贷：预付账款32909则收到对方退回的欠款借：银行存款10000贷：预付账款10000例7：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本124400（元）。已验收入库材料的实际采购总成本=+（元）尚末运达企业的在途材料实际成本为9300元。借：原材料124400贷：材料采购124400材料采购业务的若干问题：1.对增值税的解释：所谓增值税，指按货物或劳务的增值额，由政府征

19、收的一种税金。所谓增值额，是指用货物的出售价格减去货物的进货价格以后的差额。例：一件商品，购进价格是100元，出售价格是150元，所以，增值额=150元-100元=50元。如果增值税率是17%，所以，应交增值税=50×17%=8.50元，我们把这种计算方法叫扣额法。对商品流通企业而言用这种方法计算很容易，但是，对工业企业而言，出售的工业产品是按成本计价的，而工业产品成本是由原材料、燃料、动力、工资、福利费以及其他各种综合费用构成。在这些成本中有的是从外部购入的，还有的是在劳动中新创造的，所以，很难分辨出有多少是可以扣除的，有多少是新增加的。因此，在税收实务中，应用的是扣税法。所谓扣税

20、法，指实行价税分离，购进扣税。购货时支付给卖方价款和税金，卖出时向买方收取价款和税金，然后用向买方收取的税金减去支付给卖方的税金，就是应交的增值税。例如：购进价格是100元，另付17元增值税，共付117元，售出的价格是150元，另收25.50元增值税，共收175.50元。应交增值税=25.50-17=8.50元，计算结果与前相同。我们把购货时支付给别人的增值税称为进项税额，把销售时向买方收取的增值税称为销项税额。所以，应交增值税=销项税额-进项税额。2.购进业务账户对应关系图： 3.材料采购成本的计算成本计算是会计核算方法的一种。它是指在生产经营过程中，按照一定的对象，归集和分配发生的各种费用

21、，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。它包括材料采购成本计算，产品生产成本计算，产品销售成本计算。材料采购成本计算是成本计算的一部分内容。（1）材料采购成本的组成买价；采购费用：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费及有关税金和其他费用。（2）每个品种的材料，均能确定其单位买价，应直接计入该种材料的成本。（3）运杂费用，如果只购入一种材料，属直接计入成本，则计入该种材料的总成本。如果一次购入两种以上的材料，属间接计入成本，应采用一定的方法，在各种材料之间进行分配。（4）分配的方法是比例法，分配的标准可采用实物量也可采用价值量。某种材料应分配

22、的费用=该种材料的分配标准×分配率计算时，可列运杂费分配表和材料采购成本计算表，也可将二者合二为一。（P73）例的资料，支付的运杂费2600元，甲材料40吨，乙材料60吨，则：费用分配率=2600/（40+60）=26元/吨甲材料应分配的运杂费=40×26=1040元乙材料应分配的运杂费=60×26=1560元甲、乙材料实际采购成本的计算见表4-1：运杂费分配表 对象标准分配率分配额甲材料40T 1040乙材料60T 1560合计100T262600表4-1 材料采购成本计算表单元：元 名称数量单价买价运杂费总成本单位成本甲材料

23、26乙材料合计100-00-（P72）补充说明：在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按实际成本计价时，也可以不设“材料采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款可以直接借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。但是，期末如有在途材料，需要单设“在途材料”账户反映。在这种情况下，“原材料”账户的任务加重，它不仅反映库存材料的增减变动和结存情况，还要反映采购资金的支出情况和计算入库材料的采购成本。 第四节产品生产业务的核算工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产

24、过程同时也是生产的耗费过程。企业要生产产品就会发生生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类和一定数量产品上，形成各种产品的成本。换言之，企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成了产品生产业务核算的主要内容。 一、开设账户： 生产成本：这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。账户借方登记应

25、计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的原材料和生产工人工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用等；贷方登记结转完工入库产品的生产成本。期末如果有余额在借方，表示末完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。 制造费用：是用来归集和分配生产车间为组织和管理生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的 14% 计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间设置明细账

26、，进行明细分类核算。 应付工资：应付工资账户是用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工资，同时，对应付的工资额应该作为一项费用，按其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账户。（双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。） 应付福利费：应付福利费账户是为了反映和监督职工福利费的提取和支用情况而设立的账户。这个账户的贷方登记的是从成本费用中提取的职工福利费。借方登记实际支用的职工福利费。这个账户如果有期末余额应该在贷方，表示已经提取尚末支用的结余的福利费的数额，属于应付末付的费用。 累计折旧：用来反映固定资产账

27、户累计折旧增减变动和结存情况。前面曾讲述，为了反映企业固定资产的增减及其结存情况，核算中开设了“固定资产”账户。由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗减少的价值称为折旧。固定资产折旧应该作为费用计入产品成本和期间费用，这样做不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更重要的是为了实现期间收入与费用的正确配比。不着基于固定资产的上述特点，为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映其增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要专门开设一个用来反映固定资产的损耗价值（即折旧额）的账户，即“累计折旧”账户。该账

28、户贷方登记每月计提的固定资产折旧，表示固定资产因损耗而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值，贷记“固定资产”账户的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额。该账户期末应为贷方余额，表示现有固定资产累计已提取的折旧额。待摊费用：待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用而设立的账户。账户 借方登记企业发生的各种待摊费用，贷方登记分期摊销的各项费用，期末余额在借方。注：余额只借不贷，表示已支出而尚末摊销的费用。预提费用：预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时

29、间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等；借方登记各项费用的实际支出数。库存商品：库存商品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。工业企业的库存商品主要是指产成品。 书中错误：P79第一段最后一行“产成品'账户的结构见图4-21”应该是“库存商品'账户的结构见图4-21”需要设置的账户有（P74-79）1.对“生产成本”和“制造费用”的说明 2.对“应付工资”和“应付福利费”的说明 当月实际支付与本月实际应付数相等时，则无余额。3.对于“待摊费用“和“预提费用“的说明 二、

30、产品生产业务的总分类核算例1：本月生产车间领用的材料及其用途如表4-2所示：表4-2 单位：元 项目甲材料乙材料丙材料合计生产产品耗用其中：A产品B产品车间一般消耗000-00合计7075390借：生产成本-A产品 48860-B产品 25730制造费和800贷：原材料75390例2：结算本月应付职工工资28650元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资4450元。借：生产成本24200制造费用4450贷：应付工资28650例3：按工资总额的

31、14%提取职工福利费。生产工人福利费288元，车间管理人员福利费3元，合计4011元。借：生产成本3388制造费用623贷：应付福利费4011例4：月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应计提折旧8400元。借：制造费用8400贷：累计折旧8400注：车间固定资产折旧决不能计入生产成本。例5：本月生产车间租入机器设备一台，租期三个月。以银行存款预付三个月的租金共600元，其中应由本月负担的为200元。（1）预付租金业务借：待摊费用600贷：银行存款600（2）摊销应由本月负担的租金借：制造费用200贷：待摊费用200

32、：预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费567元。借：制造费用567贷：预提费用567例7：用银行存款支付生产车间的办公费180元、水电费、670元、劳动保护费79元、保险费260元，共计1900元。借：制造费用1900贷：银行存款1900例8：月末，将本月发生的制造费用总额16940元转入生产成本。借：生产成本16940贷：制造费用16940例9：月末，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本76467.36元。借：库存商品76467.36贷：生产成本76467.36三、产品生产成本的计算（详见83）进行产品生产成本计算，就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种（

33、即成本计算对象）进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本，既为入库产成品提供了计价的依据，也是确定各会计期间盈亏的需要。产品生产成本计算的一般程序：1.确定成本计算对象。按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最基本方法。2.按成本项目分配和归集生产费用工业企业一般设立以下三个成本项目：原材料、工资及福利费、制造费用。产品成本明细账是就按照上述成本项目设置专栏或专行，用来归集应计入各种产品的生产费用。在以产品品种为成本计算对象的企业或车间，如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需为这种产品开设一本明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行。在这种情况下，发生的生产费用全部都是

34、直接计入费用，可以直接计入产品成本明细账，而不存在各种产品之间分配费用的问题。如果生产的产品不止一种，就应按照产品品种分别开设产品成本明细账，发生的费用中，凡能分得清为哪种产品所消耗的，应根据有关凭证直接计入该种产品成本明细账；凡分不清的，如制造费用或几种产品共同耗用的某种原材料费用、生产工人的计时工资等，则应采取适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后计入各产品成本明细账。间接计入费用的分配方法有多种，例如，应由几种产品共同负担的生产工人计时工资和制造费用，一般是按各种产品耗用的生产工时（实际工时或定额工时）比例进行分配。假定，前面举例中的A、B产品的生产工时分别为620小时和380小时，

35、本月生产工人计时工资24200元，生产工人福利费3388元，制造费用16940元。以上费用按产品生产工时比例在A、B产品之间进行分配，计算如下：工资及福利费的分配：计算费用分配率，即每小时应分配费用。计算各种产品应分配的工资及福利费。某产品应分配的工资及福利费=某种产品耗用的工时数×分配率A产品应分配的工资及福利费=620×27.588=17104.56（元）B产品应分配的工资及福利费=380×27.588=10483.44（元）制造费用的分配：计算程序同上。分配率=16940/（620+380）=16.94（元/小时）A产品应分配的制造费用=620×1

36、6.94=10502.8（元）B产品应分配的制造费用=380×16.94=6437.2（元）3.计算产品生产成本如果月末某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，除以该种产品的总产量即可计算出该产品的单位成本；如果月末某种产品全部末完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种产品在产品的总成本；如果月末某种产品一部分完工一部分末完工，这时，归集在产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。本例，假定月末A产品全部完工、B产品全部末完工。表4-3产品成本明细账产品

37、名称：A产品单位：元 项目产量（件）原材料工资及福利费制造费用合计本月生产费用 .467.36完工产品总成本.467.36完工产品单位成本 977..表4-4产品成本明细账产品名称：B产品 单位：元 项目产量（件）原材料工资及福利费制造费用合计本月生产费用 .650.64月末在产品成本 .650.64四、生产业务核算（将教材举例进行系统归纳，既符合实践

38、需要，也符合认识规律和考试需要，不必纠缠苛刻的理论问题）1.生产消耗材料的核算（P79）借：生产成本-A4制造费用 800贷：原材料753902.人工费的核算（P80-81）（1）工资费的核算A产品=620×24.2=15004B产品=380×24.2=9196则可作如下会计分录：借：生产成本-A1 制造费用 4450贷：应付工资28650（2）应付福利费的核算政府规定（除中外合资企业外），企业除支付给职工工资以外，还应支付给职工个人一定的福利费用。福利费用采用先提后付的方法。即先提取一部分费用，形成负债，实际支付时不再计费用，而是

39、冲销负债。它的基本原理是：实际发生的成本：1000元+人为计提的费用50元=成本1050元=>售出产品收回2000元，其中：1000元为生产耗费扣除，950元为利、税，另外的50元，就是尚末支付的福利费。按以上工资总额计提福利费：288A=3.388×620=.388×380=1287.44制造费用=3借：生产成本-A87.44制造费用 623贷：应付福利费 4011 3.折旧费核算固定资产折旧，指固定资产由于使用而逐渐减少的价值。在固定资产投入使用后，一方面，发

40、生磨损增加了消耗，一方面，使固定资产价值减少，即使费用增加，资产价值减少。应做会计分录为借：费用；贷：资产。可是，企业的资产按照会计原则，应按历史成本计价，也就是说，计入固定资产价值是历史成本，而历史成本又是不变的。如下： 则余额（成本）变为了80000元，这显然是错误的。所以，应设置一个账户来代替反映固定资产的价值减少，即就是“累计折旧”。如下： 这样，既没有改变资产成本100000元，又使得资产净值为80000元。（P81）的计提折旧的例子借：制造费用8400贷：累计折旧84004.待摊费用核算（P82）5.预提费用核算（P82）6.车间办公费核算（P82）7.产品生产成本的计算它计算成本

41、的一般程序是：（1）确定成本计算对象所谓成本计算对象，是指生产费用归集分配的对象，即对什么计算成本。（2）按成本项目分配和归集生产费用把生产费用计入成本按经济用途不同进行分类，就是成本项目。成本项目一般可划分为：原材料、燃料及动力、工资及福利、制造费用（划分多少，根据企业的实际情况确定）。在归集分配生产费用的过程中，凡是发生的单独设立了成本项目的费用，发生时直接计入“生产成本“账户的借方，比如材料、工资、福利费；凡是发生的末单独设立成本项目的费用，发生时则先计入“制造费用“账户，月末进行分配，比如折旧费、办公费、待摊费、预提费用。对于制造费用，月末可按照生产工时或生产工人工资比例在共同制造的产

42、品之间进行分配。某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×分配率下面把以前的会计分录，记入以下明细账：产品成本明细账产品名称：A产品产量：50件 342..35产品成本明细账产品名称：

43、B产品产量： 摘要成本项目原材料工资及福利费制造费用合计分配材料费25730  25730分配工资费 9196

44、，而人工费则是到月末与制造费一起归集到A、B产品，会计分录与实际分配结果脱节，这与事实业务不符，容易引起初学者混乱，故将内容整理如此。）资料:某工业企业2001年3月份“生产成本“账户及其所属明细账户月初余额为:“生产成本“账户113640元，其中A产品66080元，B产品47560元。其他有关资料如下:（1）从仓库领用材料13920元直接用于产品生产。其中:A产品耗用7796元、B产品耗用6124元。（2）结算本月应付工资21600元，其中:生产工人工资20600元，车间管理人员工资1000元。（3）按应付工资的14%计提职工福利费。（4）预提本月生产车间应负担的固定资产修理费360元。（5

45、）计提本月生产车间使用固定资产的折旧费6200元。其中:厂房折旧费2400元、机器设备折旧费3800元。 （6）本月发生的工资及福利费和制造费用，在A、B两种产品之间按生产工时比例进行分配（A产品本月生产工时为600小时、B产品本月生产工时为400小时）（7）月末，A、B两种产品全部完工。要求:根据所给资料回答和计算下列问题:（1）领用材料一般所使用的自制原始凭证有哪几种?解答：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证（2）提取固定资产折旧应编制的会计分录是什么?解答：借：管理费用6200贷：累计折旧6200（3）产品成本计算应设置哪些成本项目?解答：三个成本项目，即原材料、工资及福利费、制造费用（或

46、者直接材料、直接人工、制造费用）（4）预提固定资产修理费业务是属于期末账项调整，还是属于期末账项结转?这项业务体现了哪项会计核算原则的要求? 解答：属于期末账项调整，体现权责发生制原则。 （5）在A、B两种产品之间分配工资及福利费和制造费用，分别计算A、B两种产品的总成本（列出计算过程）。解答：A产品应分配的工资=20600÷（600+400）×600=12360（元）A产品应分配的福利费=130.4（元）B产品应分配的工资=20600÷（600+400）×400=8240（元）B产品应分配的福利费=8240×1

第五节产品销售业务的核算产品销售这程是产品价值的实现过程。在这一过程中，一方面企业要将产品及时地销售给购买单位；另一方面按照销售价格向购

48、买单位收取货款和增值税。这时，企业的经营资金就从成品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金循环。在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，要与购买单位办理结算，收回货款；结转已销售产品的成本；计算和交纳产品销售税金及附加，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。销售业务的账户对应关系是1.销售收入 2.销售成本3.主营业务税金及附加 一、主营业务收入的核算工业企业在销售产品、提供劳务等经营业务中所产生的收入称之为营业收入。分为主营业务收入和其他业务收入两类。（一）主营业务收入的确认：4个条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购买方；2.企业

49、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。简言之，企业应当在发出产品、提供劳务，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认产品销售收入。但不同的销售方式下，采取不同的时间标志。例如，采用直接收款方式销售产品，应在产品已经发出价款或商业汇票等结算凭证已经收到，发票账单和提货单已交给购买方时，确认销售收入的实现；采用托收承付和委托银行收款方式销售产品，应在产品已经发出，已将发票账单和提货单等提交银行，并办妥托收手续，取得索取价款凭据后，确认销售收入的实现；采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时

50、，确认销售收入的实现；采用分期收款方式销售产品，应以合同约定的收款日期，确认销售收入的实现。 销售产品的收入，应按企业与购买方签定的合同或协议金额确定，如果发生销售退回、销售折让，应作为产品销售收入的抵减项目记账，对已入账的产品销售收入进行数量调整。销售退回是指由于发出产品的品种、规格或质量不符合合同要求，购买方将部分或全部产品退回销售单位。销售折让是指对上述产品不作退回处理，而是在价格上给予购买方某些减让。（二）开设账户主营业务收入：是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。这个账户的贷方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收

51、入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额，主营业务收入账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。应收账款：是用来反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。如果由于销售产品存在着应收末收货款的业务，就应设置这个账户。应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚末收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以便反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。应收票据：企业的销售产品的时候，与购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇

52、票结算方式结算货款，企业就应设置“应收票据”账户。用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的详细资料，收到款后再逐笔注销。预收账款：预收账款账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。企业在业务较少的情况下，不设置“预收账款”账户，通过“应收账款“账户来完成核算。记录的方法与“预收账款”方法一样。（三）主营业务收入的总分类核算借：银行存款应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）例1：向京海公司销售A产品40件，每件售价2100元，价款共计84000元，应向购买单位收取的增值税销项税额14280元，以上款项已通过银行转账收讫。借：银行存款98280贷：主营业务收入84000（收入按价款反映）应交税金-应交增值税（销项税额）14280例2：收到沪光公司预付购买A产品的货款38000元，已存入银行。借：银行存款38000贷：预收账款38000例3：向虹建公司发出A产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款支付代垫运费850元，应交增值税销项税额10710元，但货款及税金尚末收到。借：应收账款74560贷：主营业务收入63000应交税金-应交增值税（销项税额）10710银行存款850例4：采用商业汇票结算方式向南通公司销售B产品10件，每件售价1000元